01/03/2024

Principios de año 2024, comienza a ser momento de analizar cierre del ejercicio fiscal 2023, previsión de impuesto sobre sociedades, y trabajar sobre las justificaciones necesarias para acreditar los posibles proyectos de I+D+i.

No entraremos en qué se entiende por actividades y proyectos de I+D+i, ni qué porcentajes de retorno fiscal podemos aplicar, ni tan solo cuales son los límites en cuota. 2023 fue un año que vino cargado de ciertas novedades en las deducciones fiscales por I+D+i, uno de los más potentes para el fomento de la inversión privada en I+D+i. A continuación, realizaremos un breve repaso.

Principales novedades en las deducciones fiscales por I+D+i

  • Por un lado, el Tribunal Supremo admitió a trámite cinco recursos de casación respecto al cambio de criterio de la Audiencia Nacional en la aplicación de los incentivos a la innovación en el ámbito del desarrollo de software. Esto es una gran noticia, dado que el Supremo, se estima que antes de verano, se pronunciará sobre esta situación. Principalmente, deberá dictar sentencia sobre la competencia del Ministerio de Ciencia e Innovación en la emisión de sus Informes Motivados vinculantes, y los efectos de vinculación con la Agencia Tributaria, entre otros aspectos.
  • Adicionalmente, el Supremo también se pronunció sobre la recuperación de deducciones fiscales de años anteriores sin la necesidad de instar la rectificación. Aunque el cambio de criterio a este respecto por parte de la Dirección General de Tributos fue posterior, esta sentencia abre la puerta a rectificación por dicha Dirección. Esperamos disponer de pronunciamiento en este sentido durante este 2024.
  • Por último, la transposición al derecho español de la directiva UE 2022/2523 respecto al pilar II de la OCDE y el impuesto complementario, viene a sumarse al tipo mínimo en el Impuesto sobre Sociedades que ya tenemos en España desde los Presupuestos Generales del Estado de 2022. Esta normativa, puede llegar a ser limitante en algunos aspectos, aunque la Dirección General de Tributos habilitó la compatibilidad con el abono fiscal o cash-back por I+D+i mediante la consulta vinculante 308-2023, realizada desde el departamento legal de FI Group.

En este contexto, es fundamental realizar un buen análisis de los proyectos ejecutados, no solo respecto a la identificación y calificación de las actividades, sino también en todo lo relativo al gasto ejecutado, poniendo especial foco en que correspondan a las actividades tasadas en la norma fiscal, así como en la trazabilidad total e inequívoca desde la perspectiva contable y fiscal.

El procedimiento de certificación de proyectos de I+D+i

El nuevo reglamento de esquema de ENAC, procedimiento que establece las pautas para la certificación de proyectos de I+D+i, incluyó una serie de cambios, cuya entrada en vigor fue en enero de 2024:

  • Se ha reforzado el proceso de certificación, con el objetivo de justificar y acreditar, cuando así sea, el encaje de las actividades de innovación tecnológica calificadas como tal, técnicamente dentro de los conceptos establecidos en el Art. 35.2.b) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 
  • Asimismo, con el objetivo de reforzar la aplicación de la herramienta y figura de las AIEs, se han incluido nuevos apartados para justificar adecuadamente la participación en las mismas.

Los últimos datos sobre gestión de Informes Motivados por parte del Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades, apuntan a un crecimiento sostenido de solicitudes. Durante el año 2022, se presentaron 10.231 solicitudes, lo que supone un incremento del 2% respecto al año anterior. 

Asimismo, en 2022 los informes correspondientes a proyectos de innovación tecnológica suponen un 68,3% de los informes emitidos. Según los datos del propio Ministerio, la deducción fiscal estimada por I+D+i asociada a los informes motivados ha ido creciendo desde 2011 (365M€), hasta situarse en unos 994 M€, muy por encima de la deducción prevista en los presupuestos generales del estado para 2022, que se situó en 642M€.

Respecto a los códigos UNESCO de proyecto, hay que destacar que, en primer lugar, al igual que en los años anteriores, se encuentra el área de Ciencias de los Ordenadores, con una gran mayoría, y un gran aumento en los últimos años: 3008 informes notificados frente a los 2613 informes de la pasada anualidad, y con un peso sobre el total de informes del 34,9 %, y un importe total de 3.296M€, repartidos en 3.215,71M€ calificados como innovación tecnológica y 80,53M€ como Investigación y Desarrollo.

Desde el punto de vista de la gestión por parte de las consultoras, destacar que nuevamente FI Group se sitúa en la primera posición, con un 22,6% sobre el total de IMV emitidos, y una ratio de aceptación del 98,4%. Demostrando, un año más, el compromiso de calidad y buen hacer con el tejido innovador del país y la propia administración.

 Víctor Cruz – Director de Estrategia y Relaciones Institucionales